1212С 2025–2026 годов многие косметологические клиники на УСН впервые столкнулись с обязанностью платить НДС. При этом далеко не все услуги и операции облагаются налогом одинаково. Разбираемся, какие изменения произошли в законодательстве, когда медицинские услуги освобождаются от НДС и на что обратить внимание при организации учета.
Что такое входной НДС и как его платят на разных ставках?
Входной НДС — это налог, который клиника платит поставщикам при покупке товаров, материалов, оборудования или услуг: он уже включен в цену счета-фактуры и формально является налогом не клиники, а ее расходом, который при определенных условиях можно вернуть через вычет.
Дальше порядок расчета НДС к уплате различается в зависимости от того, какую ставку применяет клиника.
На общей системе налогообложения (ставка 22% или 10%) НДС платится не со всей суммы выручки, а с разницы между исчисленным НДС с реализации (того, что клиника начислила покупателю) и входным НДС, который она заплатила поставщикам и приняла к вычету. Если, например, клиника начислила НДС с выручки на 220 тыс. рублей, а входной НДС по закупленным материалам и услугам составил 50 тыс. рублей, в бюджет нужно заплатить только разницу — 170 тыс. рублей.
При пониженных ставках 5% и 7% этот механизм не работает: клиника платит НДС со всей суммы реализации, без права уменьшить его на сумму входного НДС. Входной налог в этом случае не вычитается, а просто включается в стоимость приобретенных товаров и услуг. Поэтому при выборе ставки важно заранее оценить, насколько велика у клиники доля закупок с НДС — если она большая, общая ставка с вычетом может оказаться выгоднее, чем пониженная ставка без вычета.
С 2025 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, связанные с НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Порогом перехода на уплату НДС с 2025 года была сумма доходов, превышающая 60 млн рублей в 2024 году.
С 2026 года порог изменился: ИП и ООО на УСН с доходом более 20 млн рублей в 2025 году также стали плательщиками НДС в 2026 году.
Для таких налогоплательщиков предусмотрены специальные ставки:
Если организация или ИП на УСН не превысили установленные лимиты доходов, они не признаются плательщиками НДС, а их выручка не подлежит обложению этим налогом.
Отдельно стоит упомянуть автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН), которая действует в рамках эксперимента. Она применяется в Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан и на федеральной территории «Сириус», а также может вводиться в других регионах региональными законами.
АУСН заменяет уплату ряда налогов, включая НДС, а применять ее могут только организации и ИП, соответствующие установленным ограничениям, в том числе по численности сотрудников.
25 апреля 2026 года был принят Федеральный закон № 104-ФЗ, который смягчает переход бизнеса на УСН на новые правила НДС. Для клиник с предоплаченными курсами процедур важен налоговый маневр с авансами: теперь можно уменьшить доходы по УСН на сумму НДС, начисленного при оказании услуги в счет аванса, который клиника получила еще до того, как стала плательщиком НДС.
Типичная ситуация: клиент оплатил курс процедур авансом в 2025 году, когда клиника НДС не платила, и вся сумма аванса попала в доходы по УСН. Сами процедуры оказываются уже в 2026 году — с начислением НДС. Раньше получалось, что налог фактически платится дважды: один раз — в доходах УСН с аванса, второй — в виде начисленного НДС при оказании услуги. Закон № 104-ФЗ позволяет вычесть сумму начисленного НДС из ранее признанных доходов УСН. Правило касается и тех, кто стал плательщиком НДС еще с 2025 года.
Нет.
Обязанность по уплате НДС зависит не от того, оказывает ли организация косметологические услуги, а от применяемого налогового режима и уровня доходов.
Даже если клиника стала плательщиком НДС, это не означает, что налогом автоматически облагаются все оказываемые ею услуги.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность.
При этом льгота действует только при соблюдении определенных условий.
Для освобождения от НДС необходимо, чтобы:
Важно учитывать, что наличие лицензии является обязательным условием применения льготы.
Вопрос требует внимательного анализа конкретных услуг.
С одной стороны, статья 149 НК РФ содержит указание на исключение косметических услуг из перечня освобождаемых операций.
С другой стороны, косметология включена в Классификатор работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, утвержденный приказом Минздрава России №866н. В нем работы и услуги по косметологии отнесены к первичной специализированной медико-санитарной помощи.
Кроме того, к медицинским услугам, оказываемым косметологическими подразделениями, Общероссийский классификатор услуг населению относит врачебные процедуры, электрохирургию, пластическую хирургию и косметические услуги.
Поэтому при определении порядка налогообложения необходимо оценивать конкретную услугу, ее медицинский характер и соответствие действующим нормативным актам.
Помимо медицинской деятельности клиника может осуществлять иные операции, которые подлежат налогообложению НДС.
К ним могут относиться:
В таких случаях налог исчисляется по ставкам, применяемым организацией: 5%, 7% либо в общеустановленном порядке.
Если организация одновременно оказывает услуги, освобожденные от НДС, и осуществляет деятельность, облагаемую НДС, возникает обязанность вести раздельный учет.
Это требование установлено пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Раздельный учет необходим для:
Именно организация такого учета становится одной из основных сложностей для косметологических клиник.
Если клиника одновременно оказывает медицинские услуги и продает косметические товары, все расходы условно можно разделить на три группы.
Покупки для необлагаемой деятельности. Например, препараты для инъекций, расходные материалы, шприцы и перчатки, используемые исключительно при оказании медицинских услуг. В этом случае входной НДС к вычету не принимается и включается в стоимость приобретений.
Покупки для облагаемой деятельности. Если товары приобретаются для дальнейшей продажи клиентам, входной НДС может приниматься к вычету с учетом особенностей применяемого режима налогообложения. При этом следует учитывать, что при применении специальных ставок НДС 5% и 7% входной НДС к вычету не принимается.
Общехозяйственные расходы. Расходы на аренду помещений, коммунальные услуги, связь и другие общие нужды используются одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности. В таких случаях входной НДС необходимо распределять в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
На практике основные налоговые риски связаны не с самим НДС, а с организацией учета.
Наиболее распространенные ошибки:
Правила раздельного учета должны быть закреплены в учетной политике организации. Кроме того, необходимо проверить корректность настройки учетной системы и компетентность сотрудников, отвечающих за налоговый учет.
Если организация является плательщиком НДС, декларацию необходимо представлять по итогам каждого квартала.
Операции, облагаемые НДС по ставкам 5%, 7% или в общеустановленном порядке, отражаются в разделе 3 декларации.
Операции, освобожденные от НДС, отражаются в разделе 7.
С 2025–2026 годов часть косметологических клиник на УСН стала плательщиками НДС в связи с изменением налогового законодательства. Однако обязанность платить НДС не означает, что налогом облагаются все услуги клиники. Для медицинских услуг предусмотрены льготы при соблюдении требований законодательства и наличии лицензии. На общей ставке НДС платится с разницы между начисленным и входным налогом, а на пониженных ставках 5% и 7% — со всей суммы реализации, без вычета входного НДС. С апреля 2026 года закон №104-ФЗ дополнительно позволяет уменьшить доходы по УСН на сумму НДС, начисленного по «дореформенным» авансам. Если организация совмещает медицинскую деятельность с продажей косметики или другими облагаемыми операциями, необходимо вести раздельный учет доходов, расходов и входного НДС. Основные риски для бизнеса связаны именно с ошибками в квалификации услуг и организации учета.
